如何幫忙醫院的主治醫師節稅?2005/10/27

問題:請問醫院聘請的醫師,支付給醫師的薪資是否扣繳憑單申報類別為"薪資",就個人節稅立場該如何幫忙醫院的主治醫師節稅呢?(即如何能申報執行業務所得?或者可由其他方式加以節稅?)

回覆內容 :
一、醫師分得之醫師指定費係薪資所得
 醫院向病患收取「醫師指定費」,按醫師被指定之次數統籌分配給付,係屬被指定醫師之薪資所得,應依薪資所得有關規定,申報繳納綜合所得稅。
(財政部75/03/28台財稅第7538968號函)
二、醫院給付優良醫師之獎金屬薪資所得
 行政院國軍退除役官兵輔導委員會台北榮民總醫院依據自行訂定優良醫師選拔作業規定選拔之優良醫師,其由該院頒發之獎金,其選拔對象之標準及基本條件既限於該院醫師,包括年資考績、事病假及獎懲等應屬職務上或工作上之收入核屬所得稅法第十四條第一項第三類所稱之薪資所得,給付時應由扣繳義務人依法扣繳稅款,並由受領人依規定併計當年度綜合所得總額申報納稅。
(財政部84/08/23台財稅第841642597號函)
三、醫師與醫院按收入拆帳其所得按執行業務扣繳
 貴院所聘醫師,如確係按門診收入拆帳給付報酬,而非受雇支領固定薪資者,其執業收入,可按執行業務所得之扣繳率扣繳所得稅。
(財政部66/11/21台財稅第37873號函)
四、西醫駐診其收入係與該醫療院所拆帳者可減除必要費用
 西醫師受聘在財團法人組織之醫療院所駐診,其駐診收入係與該醫療院所拆帳經查明屬實者,可適用執行業務者費用標準第十一款第六目規定減除必要費用。
(財政部86/07/28台財稅第861908046號函)
五、西醫駐診可按實際拆帳收入減除百分之二十必要費用
【主旨】
 重新核定「八十六年度執行業務者費用標準」第十一款第四目為西醫師在醫療機構駐診,駐診收入係與駐診醫療機構拆帳者,按實際拆帳收入減除二○%必要費用。
【說明】
(一)主旨所述西醫師駐診拆帳收入之核課,參照本部66年11月21日台財稅第37873號函釋規定,以醫師與醫院按收入拆帳給付報酬,而非受雇支領薪資者,其執業收入,始按執行業務所得之扣繳率扣繳所得稅。
(二)至於醫療機構支付予所聘醫師之計酬方式,如係支付固定薪資,或除訂有底薪外,另再依看診人數或手術次數等業務量支付酬金者,係屬該受領醫師因工作上提供勞務之報酬,核屬薪資所得,尚無前述駐診拆帳之適用。
(財政部87/05/22台財稅第871944644號函)
註:財政部每年都會公佈「執行業務者費用標準」

醫療院所/醫師的節稅規劃

一生心血專注本業的醫生在本業上非常專業, 但是卻有可能因為不懂稅務規劃而忽略了稅務風險,由於沒有專業人士協助, 醫療院所/醫師等可能會有不當的節稅規劃, 結果可能沒有省到稅反而被國稅局追補逃漏稅,賺的卻不夠賠。例如對主要收入的「自費項目」沒有謹慎處理,尤其整形外科、美容科、牙科醫師等收入有非健保給付自費收入,常常是被稅徵機關鎖定的目標。

還有診所以假聯合執業(即合夥拆帳)分散所得, 因為屬於避稅規劃國稅局將會依法嚴查, 其他如醫師漏報執行業務收入及診所給付醫師拆帳收入未依法辦理扣繳者,遭國稅局依法補稅外, 並被處以罰款的案例也不少, 凡此種種均說明在醫療院所/醫師的節稅規劃上, 需要專業人士: 會計師 / 律師 /理財規劃顧問…等提供專業諮詢與服務的重要性。
而現在面對醫療糾紛頻傳,賠償金額動輒幾千萬台幣, 更讓醫療院所負責人與醫師人人自危,害怕被病患家屬獅子大開口,甚至財產被查封, 有人已考慮以信託方式來做規劃, 以避免未來不可知的風險。

診所以假聯合執業(即合夥拆帳)分散所得

【函號】: 財政部68/07/09/台財稅第34626號函
【法條】: 所得稅法第14條
【要旨】: 不具相同執業資格設立聯合事務所應分別計算各人執業所得
【內容】: 執行業務者數人聯合執行業務,應以具有相同專門職業之執業資格者,始准比照聯合執行業務申報所得稅辦法辦理,如非有相同執業資格者設立聯合事務所共同執行業務,應分別就各人之執業收入計算其所得。(財政部68/07/09/台財稅第34626號函)

醫師漏報執行業務收入及診所給付醫師拆帳收入未依法辦理扣繳者,均依法補稅外並將被處罰
財政部賦稅署稽核單位最近查核之稅務案件中,發現有部分診所於給付醫師拆帳之執行業務收入時,未依所得稅法規定辦理扣繳,以致醫師因而漏未申報上述拆帳收入,該查獲漏稅事實,已發交管轄稽徵機關依法處理。
據了解,國內部分診所為節省費用,採取與外聘之執業醫師以拆帳方式合作,惟為規避所得稅稅負,於分配拆帳收入時,醫師要求診所勿開立扣繳憑單之情形偶有所聞,即以賦稅署最近查獲之案件為例,該被查診所於給付醫師 拆帳收入時,未依稅法規定辦理扣繳,

因而導致醫師漏報執行業務收入190餘萬元,此違法行為經財政部賦稅署稽核單位查核後,證實除該醫師本人涉嫌 漏報所得稅,依法應補稅並處罰外,另該合作診所未依法辦理扣繳,將亦一併遭到賠繳稅款及處罰鍰之處分。
賦稅署表示,查緝逃漏稅為稅捐稽徵機關持續性之工作,目的在促進納稅義務人依法誠實納稅,以維護租稅正義與公平,賦稅署特別呼籲,國人應遵守稅法規定依法申報所得稅,以免被查獲後而遭受處罰,將得不償失。

國稅局如何做查核
自行開業醫師常不知道自費收入要怎麼報?報多少?國稅局也會針對自費收入做查核。
(1)書面訪查
國稅局在年度中會進行書面訪查(1次~2次/年),請診所自行填報自費收入項目及金額,對於書面訪查金額不滿意的診所,就會進一步電話溝通,甚至直接到診所實地訪查,調查有沒有做植牙,1顆收費多少等等….。訪查表是國稅局課稅依據(非唯一依據),所以填寫時要注意,國稅局不會輕易接受申報金額小於訪查表金額,留意幾個方面:
與去年比較:自費金額申報低於去年時, 資金流程:診所若將自費收入 存入銀行,國稅局可以調閱銀行帳戶資料,要求診所解釋資金來源, 收據:大筆收據易引起國稅局關切,診所填報訪查表時亦應留意有無遺漏。
(2)銀行帳戶資金流程
國稅局查核診所資金流程時,主要是要查自費收入,查核對象除診所負責人及合夥人外,前述二者之配偶、子女及父母等二親等關係人的銀行帳戶都可能被調閱查核,所以除了查自費外,同時查有無贈與行為, 如果發現有大筆資金流向上述關係人帳戶時就可能被認定為贈與除了補稅外還要加上罰鍰,雖然現在贈與稅稅率已經降低為10%, 但是連補帶罰仍將是一大筆數目, 如何避免仍是需要特別注意。

(3)醫藥收據歸戶

納稅義務人列報醫藥生育收據,國稅局會加以反查診所,反歸戶自費收入有無漏報,診所申報低於被歸戶金額,確定是百口莫辯,只得補稅遭罰。
(4)檢舉人檢舉
檢舉最具殺傷力,檢舉人有豐厚獎金(20%)可拿,診所得建立基本內部管控以防堵有心人有機可趁。

執行業務所得應確實申報,以免遭國稅局補稅處罰 (2008/3/20)
南區國稅局民雄稽表示:近來美容整型市場興盛、年產值驚人,不但各地美容中心及診所林立,連各大醫學中心亦紛紛投入。但美容整形多數非全民健保醫療體系,其收入屬非健保給付之醫療收入,而由就醫者自費負擔醫療費用,因此,稽徵機關較難有效掌握其收入來源,且部分業者未依稅法規定誠實申報收入。
該所說明:美容診所漏報收入之情形,查證過程雖較費時,但稽核人員仍將細心追查,若因診所未依法設帳並保存憑證,

經認列必要費用後,將產生漏報所得,若該診所負責人亦漏報是項執行業務所得,除依稅法規定補稅外,並將被裁處二倍以下罰鍰,可謂得不償失。
該所呼籲,執行業務者規避稅負之情事已違反稅法規定及社會正義,除稽徵機關對各執行業務者之資金往來對象進行實地訪查並蒐集相關違章事證外,民眾若發現不法漏稅事證亦可向各區國稅局舉發,以遏止逃漏,維護租稅公平與正義。同時,該所亦籲請診所、醫院、事務所、補習班、幼稚園等執行業務者,如有不實申報執行業務收入或虛列費用情形,應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定,在未被檢舉或被查獲前,儘快自動補報並補繳所漏稅款及利息,以免因被查獲而受罰。

執業醫師之執業所得如有漏報,應及時補報,以免補稅受罰

財政部高雄市國稅局表示:執業醫師應確實依實際業務狀況申報年度執行業務所得, 如發現有所得漏報,應及時補辦綜合所得稅結算申報,以免日後被補稅
受罰。 國稅局指出,依往年查核經驗,漏報執行業務所得的情形可分為二大類型:
(一)漏報「部分負擔」金額:部分醫師誤認若未向病患收取該項 費用,即不須申報收入,其實不然,依健保局相關規定,若要對病患免收部分負擔,須向健保局報准後方可免收,且通報國稅局歸戶之所得 資料中已減除未收取部分;因此,該局建議執業醫師應依健保局寄發之「全民健康保險特約醫事服務機構
申請醫療費用分列項目參考表」所載 金額申報最為正確。
(二)漏報「非屬健保給付的醫療收入」:比如美容整型、減重塑身、植牙鑲牙、準分子雷射治療近視、不孕症治療等 收入,忙碌的醫師常因疏忽而短漏報該項所得。
國稅局又表示,由於資訊科技的進步,電子商務的蓬勃發展,民眾利用郵政劃撥、信用卡、ATM自動櫃員機及電子錢包等方式消費者日益增多, 使得執行業務所得查核作業,亦隨著蒐集資料的多樣化而更為具體、準確,短漏報所得亦更容易現出原形。基於愛心辦稅理念,該局籲請各位 執業醫師們趕緊自行檢視綜合所得稅結算申報資料,如有需要調高收入者,請儘速向個人戶籍所在地之稽徵機關辦理補申報,以免日後被補稅 送罰。【#417】
新聞稿提供單位:楠梓稽徵所 職稱:股長 姓名:李茂燦 聯絡電話:(07)3522491分機5010

執業醫師或診所如有非健保給付自費收入者應併所得申報以免補稅送罰

執業醫師所得稅之申報與節稅

a. 醫療院所實際純益率超過22%者(有自費收入者另加計自費收入60%), 得決定採用財政部頒訂標準核定費用較為有利,可不提示帳冊及憑證給 稅務機關,但須注意已經違反稅法相關規定(漏扣繳及申報、未依法取 得憑證…等)
b. 醫療院所實際純益率低於22%者,採用帳載核實認定較為有利。
c. 最好的節稅方法是執業醫師平時即設立帳簿記載每日的收入、成本、費 用,於年底結算純益後依上述判斷方式,決定採用財政部頒訂標準或核 實認列方式來申報。(平時依法設帳是核實認列所得的要件,亦為節稅的好方法)
運用申報方式之選擇進行節稅

執行業務者應依所得稅法第十四條規定,至少應設置日記帳一種,詳細記載其業務收支項目。
依法設有帳簿者,稅務機關同意處理方式如下:
a. 依帳載紀錄核實認列(通知查帳)
b. 按書面審核方式(按書審純益率核定,除牙醫25%外,其他西醫20%)

   業別
    書審純益率
           未申報案件純益率

加入全民健保醫師
         20%
22%

加入全民健保牙醫
         25%
22%(自費收入必要費用40%, 純益率60%)

藥師
          無
非全民健保80%, 全民健保8%

   書面審核條件:   1. 依法記帳帳簿登記驗印並依法辦理決算申報者
                          2. 無逃漏稅事實者
                          3. 申報或調整後之純益率達各該業所訂標準以上者

c. 按前三年平均純益率核定
d. 依財政部頒訂標準核定
未設帳者:依財政部頒訂標準核定
a. 依必要費用
  (健保局扣繳憑單+部份負擔)-點數×78%=A
   掛號費-78%=B
   非健保收入(含藥費收入)-40%=C
   A+B+C=所得

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